Wyłączenie z kosztów podatkowych części kosztów usług niematerialnych projekt ustawy,
Obecnie projekt ustawy zakładającej wyłączenie z kosztów podatkowych części kosztów usług niematerialnych został skierowany do sejmu i najprawdopodobniej już od 01.01.2018 wejdą w życie przepisy o jakich piszemy poniżej.
Poniżej przedstawiamy założenie zmian oraz przykład praktyczny obliczania wyłączenia.
Jakich kosztów to ma dotyczyć :
Kosztów poniesione bezpośrednio na rzecz podmiotów powiązanych takich jak:
1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,
przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń
o podobnym charakterze,
2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania
z praw lub wartości
3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika wierzytelności z tytułu pożyczek,
innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-
Kiedy nie liczymy limitu i nie wyłączamy kosztów z kosztów podatkowych ?
–w sytuacji jeśli koszty te łącznie nie przekroczą 3 mln złotych w roku podatkowym
(średnio 250 tys. w miesiącu) planowane wyłączenie kosztów nie będzie miało zastosowania,
– ograniczenie nie znajdzie w ogóle zastosowania w przypadku tych kosztów, które mają charakter kosztów bezpośrednio wpływających na koszt wytworzenia danego towaru lub świadczonej usługi, jak również do kosztów refakturowanych przez podatnika.
Jeśli musimy wyliczyć limit, to w jakiej części koszty nie będą kosztami podatkowymi?
Możemy posłużyć się wzorem:
Lu=((a-b)-(c-d-e))*5%
Gdzie:
Lu => limit usługi nie będące kosztem uzyskania przychodu
a. przychody firmy
b. przychody z tytułu odsetek
c. kosztów uzyskania przychodów łącznie z wartościami niematerialnymi
d. odpisów amortyzacyjnych
e. koszt odsetek
Na przykładzie:
W firmie, koszt usług niematerialnych od podmiotów powiązanych, przekracza w roku kwotę 3 mln. złotych i wynosi 3 450 000 zł.
Ponadto firma w roku uzyskała następujące wartości:
a. przychody firmy: 10 000 000 zł
b. przychody z tytułu odsetek: 10 000 zł
c. kosztów uzyskania przychodów łącznie: 8 000 000 zł (w tym kwota 3 450 000zł.)
d. koszt odpisów amortyzacyjnych: 100 000 zł
e. koszt odsetek: 20 000 zł.
Z uwagi na wartość kosztów (powyżej 3 mln.) musimy wiec ustalić limit kwoty, jaka będzie kosztem podatkowym.
Ograniczenie kosztów będzie miało zastosowanie tylko do nadwyżki kosztów, czyli liczymy
3 450 000 – 3 000 000 = 345 000 => to jest kwota do jakiej stosujemy limit.
Liczymy limit wg wzoru Lu=((a-b)-(c-d-e))*5%
Opierając się na przykładowych danych:
Lu = ((10 000 000 – 10 000) – (8 000 000 – 120 000)) *5%=105 500 zł
Z kwoty 345 000 zł do kosztów podatkowych zaliczmy tylko kwotę 105 500 zł.
Co w sytuacji jeśli kwota wydatków przekracza limit ?
Nie możemy wszystkich wydatków zaliczyć do kosztów podatkowych, w roku w jakim przekroczono limit. Kwota niezaliczona do kosztów będzie mogła być kosztem w kolejnych 5 latach, o ile zmieści się w limicie lat kolejnych.
Na powyższym przykładzie kwota nie zaliczona do kosztów to 240 000 zł. (obliczona jako w różnica 345 000 – 105 500) będzie mogła, o ile zmieści się w limicie, być kosztem w latach kolejnych.
